中小会计师事务所未来展望

·         一、中小会计师事务所发展的优势  
　　（一）中小会计师事务所具有发展的环境优势一方面，由于中小会计师事务所的市场定位主要是中小企业，而中小企业现在已成为国民经济发展的一支重要力量，政府在鼓励与发展中小企业、为中小企业发展提供良好环境及有力保障的同时，也保障了为中小企业提供专业服务的中小会计师事务所的发展，近段时间以来，国家有关部门出台了一系列的支持中小企业发展的政策（如发改委、工信局、财政局等相关部门下发的特色企业资金补助和贴息、技改项目补助等）国家务总局于对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。进一步减轻中小企业社会负担，凡未按规定权限和程序批准的行政事业性收费项目和政府性基金项目，均一律取消、验资业务取消等。　

　（二）中小会计师事务所发展的內部优势，就以我们所为例，为中小企业提供专业服务是我们的主要经营对象，由于中小企业业务较简单，在接受会计师事务所专业服务时能支付的服务费用不高，因此为中小企业提供服务获利不大。但我们应着眼于企业成长和关联业务，通过某些业务合作，与企业建立紧密的联系，向企业提供免费附加值业务，如，账务指导、内部审计、月度报表分析等，促进事务所与企业一起成长。  
　　二、中小会计师事务所发展面临的问题  
　　（一）外部环境尚不完善目前，还没有走上专业化的道路，因此业务量的多少就成为其生存和发展的关键。同时，也存在一部分中小企业对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策法规的要求。这导致被审计单位对审计质量的高低并不十分重视，并且将审计收费作为选择事务所的主要标准甚至是唯一标准。另外，会计师事务所数量多且素质参差不齐，事务所在谋求生存过程中，往往采取降低收费标准等手段招揽客户，造成事务所之间的恶性竞争，危害会计师事务所的可持续发展。  
　　（二）中小会计师事务所在內部制度上存在缺陷首先是在管理层方面，事务所的三级复核制度并没有切实的贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题。其次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。如有的事务所在项目结束时每人要填写一张项目考核表，从工作态度、工作方法、工作能力等方面进行自评，再由项目负责人来评价，但是并没有相应的项目组成员之间的互相评价。因此这种考核机制尚不够完善。另外由于事务所内部控制力度不够，无法留住优秀人才，造成人才大量流失。  
　　（三）中小会计师事务所服务质量不高由于中小会计师事务所的部分注册会计师对审计工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，并且事务所领导对业务质量不够重视，甚至其出具的审计报告还可能只是顺应经营者的要求，而不是满足股东的需要，或者只是应付有关政府部门的情况等，导致服务质量水平低下。另外，《独立审计基本准则》中要求注册会计师对业务助理人员的工作结果负责，而中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。由于年度会计报表审计一般集中在每年的前四个月，在业务分工和委派上并不能保证每一个项目都有注册会计师参加，因此很多工作都由助理人员来完成，并且有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情况下实习生完成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。同时，《独立审计基本准则》还规定，注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分适当的审计证据。但在实践中，审计人员往往由于时间紧，工作量大而减少审计程序，最终也会导致审计质量不高。  
　　三、中小会计师事务所发展的理性思考  
　　（一）从政府部门角度改善中小会计师事务所发展宏观环境我国会计师事务所在脱钩改制前都是挂靠在行政部门，事务所在提供专业服务上存在着很多弊端。在我国实行脱钩改制后，虽然会计师事务所已经独立运作，但是不可忽视的是这种转变并不彻底，并且还有一些经济鉴证类机构仍然利用与政府部门的关系等来拓展业务，进行行业垄断、部门封锁等不正当竞争，这给中小会计师事务所的发展造成了不利的客观环境，同时一些中小会计师事务所的业务量还受着当地财政、税务、工商等部门的控制，限制了自己的发展。因此，政府部门应切实行动起来，努力改善中小会计师事务所的发展环境。  
　　（二）从注册会计师协会角度改善中小会计师事务所发展客观环境注册会计师协会应积极关注中小会计师事务所的发展，为中小会计师事务所的发展扫清道路。此外，地方注册会计师协会应认真重视本地区中小型会计师事务所的发展问题，加强事务所业务质量的自律监管，并且要完善自律监管体系，同时还要培养一支专家队伍，经常对地方的中小会计师事务所的执业质量、人员情况进行检查，坚决处罚甚至取缔不合规的会计师事务所；规范执业环境，统一管理经济鉴证类中介机构，帮助中小会计师事务所进行优化组合，进行地区规模化发展，为地区经济发展做出贡献。  
　　（三）明确市场定位，规范內部制度在会计服务市场上有很多不同的消费群体，如跨国公司、国有大型企业、各类中小型企业、私营企业和个体企业等，一家会计师事务所的服务水平和业务能力如何，决定了其可以选择哪些客户群体。做好市场定位是会计师事务所保持竞争优势的关键。中小会计师事务所走地区规模化发展道路，应以该地区的中小企业为客户群体，不仅巩固好已有的成员事务所的客户群体，还要去开发该地区新的中小企业客户，争取形成自己稳定的客户群结构。通过为企业提供专业服务，协助企业收购兼并，帮助企业架构重组，以及设计财务管理制度人员培训等，引导企业上规模、上档次，增强自身实力，提高信誉度。合并后的中小会计师事务所要重视和完善内部控制制度，认识内部控制制度的重要性，牢固树立内控优先，稳健经营的指导思想，提高员工遵守内部控制的自觉性。从管理层的胜任能力、内部考核制度与激励制度等方面来完善内部控制制度。
　　（四）既多元化又专业化，提高服务质量中小会计师事务所要发展，就要在业务上做到既多元化又专业化。多元化是指会计师事务所不能只定位于审计服务市场，还应承接非审计服务来扩大自己的业务范围，包括提供会计咨询、验资、会计服务、税务代理、资产评估、特殊项目的审计等。而专业化是相对于多元化而言的，专业化经营是指企业将精力集中在符合自身资源条件和能力的某一领域，以谋求企业的不断发展。对于会计师事务所而言，专业化是指事务所集中精力做某一领域的业务，对税务、审计、管理、咨询类的服务专业化。对于一家中小会计师事务所而言，要想既做到多元化又做到专业化不易实现，但中小会计师事务所走地区规模化发展之后就可以考虑走既多元化又专业化的道路。一方面，规模化后的事务所，在各种资源如人力、物力、财力上就是一个整体，有能力承接除审计外的其他服务来扩展自己的业务，对于中小企业来说，也迫切需要事务所为其提供更多的其他专业服务。另一方面，整合后的事务所可以进行成员事务所之间的调整，将各事务所的服务重点有选择、有考虑地转移到某一重点专业领域。这就需要合并后的领导层根据各事务所的优势情况进行重新安排，给事务所确定专业化方向；同时中小会计师事务所由于规模小，在专业化方面本身就具有优势，再加上合并后成员所的增加，因此对于合并后的中小会计师事务所来说，走既多元化又专业化的道路具有很大的可行性。  
　　提高会计师事务所的服务质量要做到：第一，完善事务所审计工作底稿。编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作，也是减轻审计人员责任，进行审计风险控制的有力证据。因此，事务所不仅应完善综合类工作底稿，如审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等，还应完善业务类工作底稿，如编制适当的审计程序表、符合性测试和实质性测试记录表、会计报表项目审定表等。此外，审计人员在审计过程中获取或形成的备查类工作底稿，也应完善其内容及其保管制度。在完善工作底稿的同时，还应对审计人员进行编制工作底稿的培训，要求其编制的工作底稿资料具体、记录清晰、结论明确、格式规范、标识一致和证据充分。第二，强化三级复核制度。由于审计工作底稿的编制者对有关资料的应用、有关事项的判断和会计数据的验证等都可能存在着误差，所以应建立审计工作底稿的三级复核制度。但是目前很多中小会计师事务所的三级复核制度没有落到实处，因此合并后的中小型会计师事务所应统一认识，明确三级复核制度的详细要求，使之真正实行下去。第三，严格要求审计人员认真对待现场工作。在对企业提供专业服务时需要用到企业的很多资料，因此现场工作尤为重要，对于绝大部分的问题都可以通过查看客户资料以及当面询问来验证。事务所在承接业务安排项目组成员时，要考虑其专业胜任能力，这也有利于提高事务所的服务质量。合并后的中小会计师事务所经过资源优势整合及扩大规模后必将规范执业程序和提高专业要求，因此其为企业提供的服务质量也必将逐步提高。