工程决算审计主要是针对有政府性投资的建设项目,包括所有行政、事业单位、国有企事业单位的建设项目。对于有一定规模并且涉及相关人员较多的非政府性投资的建设项目,则需要进行工程造价审计。近年来,随着各地基础设施的不断完善,政府性建设项目的投资力度也在不断加大,因此,工程决算审计工作的重要性也越来越引起相关政府部门的关注。对于审计工作中风险识别的问题,需要由相关的决策层、管理层和执行层共同合作完成。审计本身是一种依靠丰富的实践经验和雄厚的专业知识进行判断的职业,因此,合同的会签需要胜任审计工作人员的参与。作为工程决算审计不容忽视的一项重要内容,工程决算造价的审计,主要是针对工程的实际情况,核减虚报的工程造价,减少不必要的开支,节约国家资源。它主要包括对工程量、相关材料的价格以及取费的审计。这几方面的审计通常会在工程施工合同中有相关的约定,因此,工程决算造价的审计与工程施工合同密切相关。工程决算审计中的一个重要方面就是对工程施工合同中存在的风险的回避问题。
一、审计施工合同的重要性
施工合同即工程承包合同,是业主与承包商为完成预定的工程,用来明确双方权利和义务的书面证明。它直接关系着工程建设的质量、进度、投资的效益。同时,还是竣工结算的主要依据,因此要加强对其管理。合同中相关的条款不严密,存在歧义,在执行过程中容易引发争执,产生不必要的麻烦。制定详细、规范和严谨的合同,才能保证工程造价的有效控制。工程竣工后,施工双方都要进行工程决算审核,无论采用内部审核还是社会审核,都要依据工程施工合同来进行,并且遵守合同约定的时间。审计过程中不难发现,一些建设单位对合同管理不够重视,施工合同存在较多的缺陷,如存在相关条款意思不明确,缺少对时间的约定,最后导致合同中的相关条款在实际执行中失去约束力,使建设单位不能对施工单位的报价进行适当的监督,决算价格明显偏离合同价格等。不能确定决算价格,也加大了工程结算造价审核的风险。工程合同主要包括协议书、通用条款和专用条款三个组成部分。由于每个工程项目有各自的特点,因此审计时应重点把握协议书和专用条款部分。只有不断加强和完善对施工合同的管理,充分认识到其重要作用,才能保证工程造价的有效控制,回避合同中的风险。
二、不同种类的施工合同中存在的风险
根据不同的标准,工程施工合同主要包括总价合同、计量估价合同和成本加酬金合同。其中,总价合同又是由固定总价合同和调值总价合同组成的。顾名思义,固定总价合同是指工程总价不受市场供求关系,原材料、成本以及其他不确定因素的影响,只按照最初合同约定的总价款执行;调值总价合同是指虽然签署合同时已经约定了工程价款,但执行期间若市场供需关系、原材料及成本等因素有一定的变动,则要对初始约定的工程价款做适当的调整。计量估价合同一般是由业主或招标单位提供标明详细工程量的招标文件,通过正常的招标程序,由承包商或投标单位依照实际情况对该工程填报单价,最后以竞标成功优胜者的单价和招标文件中标明的工程量为依据计算出工程总造价。针对目前比较常用的采用固定总价合同、调值总价合同和计量估价合同的工程,分别讨论其中存在的风险问题。
1、采用固定总价合同的工程
对于采用固定总价合同的工程,一般而言,合同总价款是固定不变的,不能随意变更。但也存在特殊的情况,需要发挥审计的作用,减少不必要的损失。如检查该工程是否按照指定的施工图进行作业,施工中采用的技术是否符合要求的技术标准和规范。如果以上的回答是否定的,那么说明该项工程已严重违约。审计人员应该根据施工方违约的具体情况,核减合同初始约定的工程总价,从而减少损失的发生。
2、采用调值总价合同的工程
对于采用调值总价合同的工程,工程总价在合同执行过程中存在变动的可能性,主要受工程量、材料单价以及工程取费这几个因素的影响。其中,合同中约定的工程量不是固定的,随施工图和设计的变更而变更,还要通过查看施工现场的实际情况进行计算才能得到。比较而言,材料单价和工程取费则会相对固定一些。如果较合同单价而言,材料市场单价变动的幅度超过10%,就要根据事先约定事项作出调整与不调整的选择。工程取费相对则更加的稳定。实际上,有关招标和招标文件的相关条款最终决定了材料单价和工程取费。若合同中约定的材料单价和工程取费与其不符,则要减掉因不相符的部分引起的工程造价的增加部分。这主要是由一些不成文的规定引起的,即合同应符合招标文件的意图,投标文件也要按照招标文件的意图进行开展;合同中的文件应该能够相互解释和相互说明等规定。
3、采用计量估价合同的工程
对于采用计量估价合同的工程,主要是审计该工程的工程量,从而达到控制风险的目的。施工图是工程量的计算依据,因此审计工程量,主要通过审查实际施工方是否按施工图进行作业。若实际施工过程中施工方没有按照施工图施工,则审计人员有权根据实际偷工减料的情况来核减工程造价,减少实际损失。例如我们对实际施工现场进行审计,可以召集业主、施工单位和监理,对施工现场采取随机采点的方式进行抽样调查,看是否合乎要求。如果存在偷工减料的现象,应当场予以核减,保证工程质量。
三、工程决算审计中回避合同风险的措施
工程决算审计的最佳结果就是一方面核减了工程造价,另一方面又回避了合同风险。以上内容已就工程中采用不同类型的合同如何核减工程造价做了简要的说明,这里重点讨论一下如何防范合同风险的出现。
1、确定可接受的最低赢利范围
审计工作中采取必要的防范措施是防止合同风险出现的重要手段。通过把审计工作中制定的各种计划在相应的合同中明确标示出来,起到醒目的效果。在审计过程中,应综合考虑投标施工企业的成本,在此基础上应该有一定范围的浮动,至少达到施工企业的最低赢利标准。一旦企业不能实现其可接受的最低赢利范围,即在成本线上浮动时,则可能引发经济风险,致使工程项目中出现不必要的隐患,这并不是审计工作所希望达到的结果。因此,应至少保证施工企业能够实现最低赢利标准,才能使工程顺利实施。而工程审计的目的也是在保证经济利益的
前提下,对施工方的诚信和社会认知度进行考察并提出相应的风险防范策略。同时,对于施工单位提出的让利条件要严加审核,将工程履约风险的发生机率控制在最小。一些工程的招标文件中注明要求施工企业在施工过程中垫付一定的资金,这种情况就有必要在合同中写入相关的约定内容,可以通过加入有效的担保条款或者加入银行履约保函等,防止不必要的纠纷的出现。但这种情况在工程建设出资方看来是不可取的,实际中应当杜绝这种所谓的“霸王条款”的出现。
2、利用工程保险来转移合同风险
为了减少实际施工过程中由于施工方的疏忽或其它人为因素对建设单位造成的损害,我们有必要在合同中加入相关的索赔条款,以限制这种可控制的风险的发生。但这种解决方式存在一定的局限性,即只能对部分可避免的损失进行控制,而对于实际中发生的不可抗力造成的损失则无能为力。针对这种情况,只靠在合同中加入索赔条款是不够的,只有将风险转移出去,才能将损失降到最低,工程保险恰好符合在工程决算审计中如何回避合同风险这样的需求。它能够针对不同的承包方式,如全部承包、部分承包、分段承包以及施工单位只提供服务的承包方式等,承担赔偿责任,避免了被保险人之间因发生事故造成损失而互相追偿责任情况的出现,也在一定程度上为工程决算进行投资控制的提供了依据。
3、胜任审计的专家团队的参与
拥有一支具备较强实践经验和丰富专业知识的审计人员,对于防范合同风险也是非常重要的。胜任审计的专家团队,可以根据自身的专业知识和丰富的社会实践经验,在设计合同中采取有效的措施合理控制工程造价。作为合格的审计人员必须具备一定的能力,如能掌握相关的政策和法规、有较强的专业知识和实践经验、较强的学习能力和业务能力、正确的分析和评价各种观点的能力以及能够协调审计部门与管理单位和施工单位的能力等,同时,还要能够经常进入现场,了解市场形式,掌握相关的价格信息,正确处理实际中遇到的疑难问题。对工程方面的法律法规有一定的了解,并且熟悉标准的工程类合同文本,在实际中可以结合具体的合同规定,对施工方提出的不合理要求,提出合理的意见以实现最大的效益。在合同执行过程中,由于建设单位的款项未能及时到达而影响工程进度等问题,以及施工方提出的索赔要求等问题,均要求审计人员对合同条款有充分的了解,在工程决算时才能与专家团队共同研究讨论,制定相应的方针策略,对合同条款不完备的地方进行据理力争,使风险降到最低。就是说,在工程审计决算的初始阶段就能够对工程中存在的各种风险进行全面的研究,并可结合工程合同的相关要求,又能考虑到它在具体实践中的实际情况,最终将其在工程决算中体现出来。既能更好的控制工程投资,也能达到对合同风险控制的目的。